某電力公司是一家省級電力公司，面積10.41萬平方公里，總裝機容量1873萬千瓦。然而2014年某公司利潤僅0.27億元；凈資產收益率為－1.66％。如何深挖潛力降本增效、不斷提升贏利能力和利潤貢獻率，是某公司目前面臨的重要任務。
某電力公司目前已經運用ERP系統(tǒng)對整個流程實施精細化管理，但是目前訂單系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)和生產系統(tǒng)實際上是分離的系統(tǒng)。另外，某公司的生產過程還未完全實現的線上管理，一些工單仍采取手工記錄的方式。以下，我們將針對某公司的實際特點，建立適合某電力公司的成本效益管理模型。
一、成本要素、業(yè)務活動和成本對象的確定
1、確認成本要素
經過前期走訪調研，以及對某電力公司實際財務狀況的分析，最終確認以下成本要素。在此基礎上通過梳理某公司成本費用類會計科目，將該類會計科目與成本要素類型進行對應和歸類（見表１）。
表1
2、確認主要作業(yè)
通過分析某電力公司全業(yè)務活動，并得出基于業(yè)務活動的價值鏈體系，以價值鏈為依據，以業(yè)務活動為核心，對公司的整個價值鏈活動進行分析，確認主要業(yè)務活動，基于主要業(yè)務活動之下的業(yè)務活動細分，并將同質作業(yè)相合并，劃分作業(yè)中心，最終按照作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫。
3、確認成本對象
根據實際的調研結果以及某電力公司實際需要，最終確定資產、區(qū)域、用戶和服務四大類作為某電力公司的主要成本對象，以便更好地對成本進行管理，提高經濟效益。本方案將用戶群類別分為大工業(yè)用電、非工業(yè)普通工業(yè)用電、農業(yè)用電、商業(yè)用電、住宅用電5類。
二、確定資源動因和作業(yè)動因
1、確定資源動因
在分配成本要素時，對于可以直接歸集至作業(yè)的成本要素進行直接歸集，而對于與多項作業(yè)相關的成本要素，則需要找到對應的動因，將其按照動因設定的分攤比例間接分攤至作業(yè)。因此，本分攤成本費用的資源動因主要有兩類：直接歸屬和間接分攤。以下，從幾種成本要素來依次說明。
①折舊成本
電力公司固定資產數額巨大，折舊成本占總成本比重較大，因此對于折舊成本而言，只需要對應一級業(yè)務活動，即輸電、變電、輸變支持、配電和售電，而不列入二、三級業(yè)務活動，并按照電壓等級進行匯總。
②勞務成本
勞務成本將根據部門內班組實際發(fā)生的人工成本，通過成本中心與業(yè)務活動的關聯(lián)關系進行直接歸集。
③供電相關營運成本
供電相關營運成本將根據部門內班組實際發(fā)生的供電營運類成本，通過成本中心與業(yè)務活動的關聯(lián)關系進行直接歸集。對于歸屬于多個業(yè)務活動的情況，可以查找資源動因如勞務成本或工時統(tǒng)計等按照相應的比例進行歸集。
④支持管理及營銷費
對于輸變配等業(yè)務部門發(fā)生的支持管理費用，如車輛使用費、物業(yè)費等，直接歸屬至生產支持性作業(yè)，對于財務部、人資部等管理部門發(fā)生的支持管理費用，直接歸屬至管理支持性作業(yè)。
2、確定作業(yè)動因
確定作業(yè)動因是將基于作業(yè)的成本準確歸集至成本對象的關鍵步驟。當成本對象為資產時，將作業(yè)成本分攤至資產。首先將折舊成本、勞務成本、檢修運維成本、供電相關營運成本、支持管理費用及營銷費用、農村電網維護費、其他非可控費用、技改大修項目成本分別分攤到具體資產。
三、成本統(tǒng)計與分析
1、各項作業(yè)成本總額統(tǒng)計與分析
各項作業(yè)成本總額的統(tǒng)計的基本邏輯就是在對各部門進行資產清理的基礎上，將資產和資源要素對應到各項作業(yè)上，然后對各類型作業(yè)進行加總，就得出了每項作業(yè)成本總額。
2、各類服務的成本統(tǒng)計與分析
這一步成本統(tǒng)計是將之前的作業(yè)成本統(tǒng)計進行重新匯總，這樣能夠更加精確地計算各輻射區(qū)域進行每項服務所付出的成本，這也是優(yōu)化企業(yè)價值鏈的重要一步。
3、各類用戶的成本統(tǒng)計與分析
這一步是在對各類服務進行統(tǒng)計的基礎上進行的，其中，輸變配服務分配到不同用戶類型的依據是售電量，其他服務的作業(yè)動因在上文作業(yè)動因中已列明
4、以輻射區(qū)域為單位進行的成本統(tǒng)計與分析
以輻射區(qū)域為單位進行的成本統(tǒng)計是在將輸電線路、變電站、配電線路、其他資產作業(yè)成本以及折舊成本分攤到各輻射區(qū)域基礎上，進行加總統(tǒng)計得出的。
5、單個資產成本統(tǒng)計與分析
將單個資產的各類作業(yè)成本進行匯總，可得出單個資產（輸電線路、變電站、配電線路及營業(yè)所）的成本耗用情況，進而可對相同類型資產進行比較，發(fā)現成本耗用點，然后進行相應改進。
四、收入分析
營業(yè)收入根據不同用戶類別的售電量可以合理地分攤到不同的輻射區(qū)域以及用戶類別。這一步驟可以使我們清楚地看到不同用戶類別的收入情況，再結合成本情況進行盈利能力分析就可以得到更全面的結果。
五、盈利分析
此處盈利分析僅以各類用戶的盈利分析為示例，其他成本對象盈利分析請讀者自行試算推演。如表2所示，各種用戶類型的盈利虧損情況一目了然，某企業(yè)可據此決定下一步的資源投資計劃。
表2
六、成本效益精益化管理實施意義
1、成本效益精益化管理模型的管理效益
成本效益精益化管理模型通過對基于業(yè)務的成本統(tǒng)計和分析，公司在輸變配售各個環(huán)節(jié)的成本更加清晰準確，成本控制更加合理。
2、成本效益精益化管理模型的經濟效益
針對資產進行盈利分析測算，首先將基于資產的成本費用支出進行分析，然后得出相關的收入數據，從而得出針對變電站、輸電線路等的盈利及效益分析。
3、成本效益精益化管理模型的社會效益
在公司管理變革的要求下，需要對輸變配售各個環(huán)節(jié)成本進行厘清，并針對不同維度的成本對象測算出相應的效益，為進一步的輸配分離、售電服務盈利測算提供有效的參考依據。（本案例來自天行健咨詢公司，由于涉及隱私問題，本案例不一定為完整版本，可能部分省略，敬請諒解?。?/span>